Perhitungan PPh Pasal 21

Kita berjumpa lagi dalam Artikel Tips and Trik.

Dalam edisi bulan yang lalu telah dibahas tentang Shortcut perhitungan tarif progressive pajak. Penulis berharap artikel    tersebut   bermanfaat    terutama   untuk   mereka   yang   baru   belajar perpajakan. Dalam  tulisan yang  kedua  ini penulis  akan membahas mengenai penghitungan    Pajak   Penghasilan    Pasal    21   dengan   menggunakan   metode ”gross-up”. Apakah gross up itu, kita lihat bahasannya dalam tulisan berikut ini.

Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Metode  Pemotongannya

Seperti kita ketahui bersama, formula penghitungan pasal 21 secara umum adalah sebagai berikut :

Penghasilan bruto                                                                         =  xxxxx

Pengurang :

a.    Biaya jabatan

b.   Iuran pensiun

c.   Jamsostek                                                                               =  (xxxxx)

Penghasilan netto                                                                          =  xxxxxx

Penghasilan tidak kena  pajak  (PTKP)                                            = (xxxxx)

Penghasilan kena  pajak  (PKP)                                                       = xxxxxx

Setelah dikenakan Tarif progressive pajak (5%,10% dst),

diperoleh

PPh Pasal 21 terutang                                                                    =  xxxxxx

 

Dalam tax payroll method, kita ketahui terdapat 3 macam metode pemotongan pajak, yaitu :

1.   Net   method,    merupakan  metode   pemotongan  pajak   dimana     perusahaan    menanggung   pajak karyawannya.

2.  Gross  Method,   merupakan  metode  pemotongan  pajak  dimana   karyawan menanggung  sendiri   jumlah pajak penghasilannya.

3.  Gross-up  method,  merupakan metode pemotongan pajak dimana  perusahaan memberikan  tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang dipotong dari karyawan.

 

Dalam   artikel   ini,  penulis   tidak   akan  membahas  lebih   jauh,  point   a  dan  b   di   atas,  akan  tetapi   lebih menitikberatkan pada point c yaitu Gross-up method.

 

Gross  Up Method

Sejalan  dengan pengertian  gross up itu  sendiri,  pada dasarnya tujuan perhitungan  Pasal  21 dengan metode "gross  up"  hanya  untuk  menyamakan  jumlah  pajak  yang  dibayar  dengan  jumlah  tunjungan  pajak  yang diberikan perusahaan terhadap karyawannya.

 

Secara sederhana "gross up" dapat digambarkan sebagai berikut :

Penghasilan                                                                                                       = Y

Tunjangan Pajak (misalkan)                                                                               =  5,000

Total penghasilan bruto                                                                                    =  Y+ 5,000

Pengurang :

a.    Biaya jabatan

b.   Iuran pensiun

c.   Jamsostek                                                                             =  (xxxxx)

Penghasilan netto                                                                        =  xxxxxx

Penghasilan tidak kena  pajak  (PTKP)                                          = (xxxxx)

Penghasilan kena  pajak  (PKP)                                                     = xxxxxx

Setelah dikenakan Tarif progressive pajak (5%,10% dst),

diperoleh

PPh Pasal 21 terutang                                                                 =  5,000

 

Dengan demikian  ”gross up” dapat diartikan  : jumlah  tunjangan pajak sama besar dengan jumlah  pajak yang akan terhutang.

 

Formula/Rumus  Gross  up PPh Pasal 21

Formula  gross up PPh pasal  21 terbagi  dalam  5 lapisan  rentang PKP,  sesuai  dengan lapisan  tarif  yang terdapat dalam pasal 17 Undang – Undang Pajak Penghasilan (Tarif Progressive).

 

Lapisan I : untuk PKP antara Rp. 23,750,000 hingga Rp. 1

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 0 x 5/95 (+) 0

 

Lapisan II : untuk PKP antara Rp. 46,250,000 hingga >Rp. 23,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 23,750,000 x 10/90 (+) 1,250,000

 

Lapisan III : untuk PKP antara Rp. 88,750,000 hingga >Rp. 46,250,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 46,250,000 x 15/85 (+) 3,750,000

 

Lapisan IV : untuk PKP antara Rp.163,750,000 hingga >Rp. 88,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 88,750,000 x 25/75 (+) 11,250,000

 

Lapisan IV : untuk PKP diatas Rp.163,750,000

Tunjangan PPh = PKP setahun (–) Rp. 163,750,000 x 35/65 (+) 36,250,000

 

Aplikasi  Formula Gross  up dalam Penghitungan Pasal 21

 

Jerry, seorang pegawai  dengan penghasilan  sebesar  Rp. 5,000,000  sebulan  (take home pay). Status  Jerry adalah  K/0  (kawin  belum  memiliki anak). Berapa  tunjangan pajak yang harus diberikan,  sehingga  take home pay yang diberikan tetap Rp. 5,000,000.

 

Aplikasi rumus gross up (jamsostek ditiadakan agar lebih mudah)

 

Penghasilan Bruto setahun                                                                  = Rp. 60,000,000

Biaya jabatan (setahun)                                                                      = Rp.   1,296,000

Penghasilan netto                                                                               = Rp. 58,704,000

PTKP                                                                                                  = Rp. 14,400,000

PKP                                                                                                    = Rp. 44,304,000

 

Tunjangan pajak /PPh pasal 21 terutang (gross up formula lapisan ke II):

Rp. 44,304,000 (–) Rp. 23,750,000 x 10/90 (+) 1,250,000 = Rp. 3,533,777.

 

 

Penghitungan Ulang untuk menguji

 

Penghasilan (sebelum tunjangan pajak)                                            = Rp. 44,304,000

Tunjangan Pajak                                                                              = Rp.   3,533,777

Total PKP                                                                                        = Rp. 47,837,777

PPh terhutang  (tarif pasal 17)                                                       = Rp.   3,533,777

(dengan rumus shortcut : PKP x 10% -1,250,000)

 

 

Susunan Ulang dalam Perhitungan pasal 21 akan menjadi :

 

Penghasilan setahun                                                                            = Rp. 60,000,000

Tunjangan Pajak                                                                                 = Rp.   3,533,777

Total penghasilan bruto                                                                     = Rp. 63,533,777

Biaya jabatan (setahun)                                                                     = Rp.   1,296,000

Penghasilan netto                                                                              = Rp. 62,237,777

PTKP                                                                                                 = Rp. 14,400,000

PKP                                                                                                   = Rp. 47,837,777

 

PPh terutang  :

5% x Rp. 25,000,000                                                                           = Rp. 1,250,000

10% x Rp. 22,837,777                                                                          = Rp. 2,283,777

 

Total PPh terutang setahun                                                                 = Rp. 3,533,777

PPh terutang  sebulan                                                                          = Rp.    294,481

 

Dari uraian  di  atas, secara simple  dapat dikatakan  bahwa tujuan dari  gross up di  dalam  perhitungan  pasal  21 adalah   untuk  mencari   tunjangan   pajak  yang  jumlahnya   sama   dengan  pajak  yang  terutang.   Dengan menggunakan  rumus ini  maka perusahaan  dapat  membebankan biaya  tunjangan  pajak sebagai  deductible expenses, sehingga  dapat mengurangi  PPh badan perusahaan  yang bersangkutan.  Dengan catatan,  selama  di dukung adanya  perjurnalan  biaya  tunjangan  pajak di  dalam  pembukuan wajib  pajak serta  juga tercantum dalam slip gaji karyawan.

 

Demikian  penggunaan rumus gross up serta uraian  singkat-nya,  penulis  berharap dapat bermanfaat.  Selamat mencoba.